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建筑施工企业“营改增”培训课件_图文

“营改增”对建筑施工企业的 影响与应对 赵小刚 中瑞岳华税务师事务所技术中心主任 南京大学商学院兼职硕士研究生导师 提纲 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 一、为何要“营改增”及“营改增” 进程 二、增值税与营业税的区别 三、增值税专用发票的管理 四、建筑业“营改增”后税负变化分析 五、 “营改增”对建设工程计价规则的影响 六、“营改增”对建筑企业财务指标的影响 七、“营改增”对建筑业现有管理模式的影响 八、建筑企业采购报价评审的调整 九、 “营改增”时的会计处理 十、“营改增”后建筑安装企业的应对策略 题外篇:住建部对营改增实施办法和过渡性政策建议 2 一、为何要“营改增”及“营改增”进程 ? 为什么要进行“营改增”? ? 在我国现行税制结构中,增值税和营业税是 最为重要的两个流转税税种,二者分立并行。 ? 营改增: ? 有利于减少营业税的重复征税 ? 有利于完善第二三产业增值税抵扣链条 ? 有利于消除营业税与增值税交叉混淆 3 案例导入 ? 成都市路桥工程公司与四川省广安市国家 税务局稽查局不服税务处理决定案 ? (2000)广法行初字第1号 4 解析: ? 国税发[1993]154号:基本建设单位和从事 建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生 产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料 ,用于本单位或本企业的建筑工程的,应 在移送使用时征收增值税。但对其在建筑 现场制造的预制构件,凡直接用于本单位 或本企业建筑工程的,不征收增值税。 5 ? 国税函[2000]790号:建筑安装企业所属单 位生产沥青混凝土不属于预制构件,建筑 安装企业将所属单位生产沥青混凝土用于 本单位建设工程的,按照《中华人民共和 国增值税暂行条例实施细则》第四条的有 关规定,应当征收增值税。 6 思考: ? 因税法对建筑企业自产或委托加工的货物用 于工程建设是否应征收增值税的规定较为模 糊,唯一明确的仅是施工现场预制构件不征 收增值税,但无施工现场及预制构件的相关 界定,到底是缴纳增值税还是营业税,给税 局提供了较大的自由认定空间,也给纳税人 带来巨大税务风险。 ? 取消营业税,便于消除上述风险! 7 “营改增”规划 ? 按照《中华人民共和国国民经济和社会发 展第十二个五年规划纲要》确定的税制改 革目标,到“十二五”末(即2015年底) 完成重要税改项目——增值税“扩围”。 即“扩大增值税征收范围,相应调减营业 税等税收”,实务中简称“营改增”。 8 “营改增”进程 ? 2011年11月16日,《营业税改征增值税试 点方案》报经国务院同意,财税部门以财 税[2011]110号文下发,此为“营改增”的 纲领性政策。 9 ? 财税[2011]110号文中明确改革试点的主要 税制安排。在计税方式中明确提出,交通 运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务 业、文化体育业、销售不动产和转让无形 资产,原则上适用增值税一般计税方法。 10 ? 同日,即2011年11月16日,财税部门下发 财税[2011]111号文——“营改增”具体实 施细则,开展交通运输业和部分现代服务业 营业税改征增值税试点。 ? 试点行业: ? 1个行业:交通运输业 ? 6个现代服务业:研发和技术服务、信息技 术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有 形动产租赁服务、鉴证咨询服务 11 “ ? ? ? ? ? “ 1+6营改增”地区试点日期: 2012年1月1日 上海 2012年9月1日 北京 2012年10月1日 江苏、安徽 2012年11月1日 福建、广东 2012年12月1日 天津、浙江、湖北 12 ? 2012年10月18日,国务院副总理李克强 在举行的扩大营业税改征增值税试点工作 座谈会上表示,要抓紧制定扩大改革试点 的具体方案,有序扩大试点范围,适时将 邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳 入改革试点。根据国家和地方财力可能, 逐步将营改增扩大到全国。 13 ? 2013年4月10日召开的国务院常务会议上, 李克强总理再次指出,要积极推进重要领 域改革,力争有实质性进展,财税改革要 拿出方案,循序推进。 ? 此次会议明确,2013年8月1日起,交通运 输业和部分现代服务业营改增在全国推开。 14 ? 但是,因建筑业情况复杂,2013年4月10日国务院 常务会议未将建筑业纳入“营改增”。而将铁路运 输和邮电通信等行业纳入营改增试点。 ? 背景:住建部在全国调研,专家组初步判断:建筑 业如果“营改增”后,建筑业反而会明显增加税负, 因此提交《住房城乡建设部关于建筑业营业税改 征增值税调查测算情况和建议的函》(建计函 (2013)3号),建议财政部、国税总局暂缓试点。 15 ? 2013年5月24日,财税部门又下发财税 [2013]37号文全面替代财税[2011]111号文, 规定自2013年8月1日起,在全国范围内开展 交通运输业和部分现代服务业营改增试点。 ? 另外,将广播影视服务纳入现代服务业试点。 16 ? 2013年12月12日,财税部门又下发财税 [2013]106号文全面替代财税[2013]37号文 ,从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政服 务业(含快递业)纳入营改增试点。 17 ? 2014年4月29日财税部门下发财税[2014]43 号文,规定: ? 自2014年6月1日起,电信业全面纳入“营 改增”! 18 最新消息 ? 为完成十二五规划,在2015年内将增值税 推广至所有行业,将建筑业、不动产同时 纳入“营改增”范围。 ? 预计建筑业“营改增”自2015年7月1日开 始。 19 二、增值税与营业税的区别 ? (一)税率不同 ? 按国务院批准的方案(财税[2011]110号文) 中建筑业增值税税率为11% ? 在营业税税制下,建筑业税率为 3% ,包 括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作 业。 20 ? (二)计税原理不同 ? 营

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