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浅议我国企业内部控制的法律完善


浅议我国企业内部控制的法律完善  粱 运 吉  哈 尔滨商业大学会计学院 黑龙江 哈 尔滨 1 5 0 0 2 8   【 摘 要】 我国目 前 已经初步形成 了内 部控 制规 范体 系, 在上 市公 司的应 用中也产 生 了一定的成 效。但是 内部控制规范的实施需要有 强大的法律支  持 ,所以在 内部控制 的执行 中 离不开法律 的监督 ,没有 法律 的强制介入 和执行很 多内部控 制规 范的条款往往会停 留于形 式和表 面,所以达到 内部控  制 的有效执行必须 同时完善相 关的法律措施 ,加 强法律机 制的运 用,最终结合 我国 自身情况形成一套行之有效 的法律 法规体 系。   【 关键词 】内部控制 法律监督 违 约成本  中图分类号:F 2 7 9 . 2 3 文献标识码 :B 文章编号 :1 0 0 9 . 4 0 6 7 ( 2 0 1 3 ) 1 1 - 1 3 5 — 0 2   一 、 前 言  “ 有恃无恐 ” 。由此可见 , 我国的相关法律文件不仅对 内部控制 的评价和  披露主体的规定上存在不一致 , 并且在规定的披露主体 中,责任主体也  只是限于董事会或者证监会 ,而没有具体到公司的首席执行官或者首席  财务官 ,如果 责任人没有规定到具体人员身上 ,容易导致执行过程 中的   相互推诿与效率低下 。我国在内部控制法律的制定 和监管方面耗费了大  量的行政资源 ,但是所取的效果却并明显。   第二, 违反 内部控制法律法规的惩罚措施过轻 。 对于任何法律义务,   如果不能规定 与其相适应的法律责任和否定性法律后果 ,则该法律义务  我 国的内部控制发展滞后 于英美等发达国家 , 在立法方面同样如此 ,   已经存在立法体制针对对象 主要集 中在主板的上市公 司 , 而对于其他公  司没有 明确的要求。我国所颁布 的内部控制相关法律法规经过 了多年的  发展与演变逐渐形成了以下四个部分的构成 。   第一 ,涉及 内部控制 的法律 。主要包括 《 会计法 》 、 《 公 司法 》 、 《 证  券法 》 、 《 审计法 》等。其中 《 会计法 》和 《 证券法 》明确 的规定 了公司  实施 内部控制, 《 公司法 》尽管在字面上没有明确 出现 “ 内部控制”的提  法 ,但是提到了公司治理是 内部控制的基础 ,所以有效 的内部控制是必  不可少的。   就很难得到履行落实 ,在内部控制的实施中更是如此。美国的 《 萨班斯一   奥克斯利法案 》 对没有遵循 相关法案 的行为规定 了明确且严厉的法律后  第二 ,涉及内部控制 的行政法规 。目前设计这方 面的行政法规 比较  少 ,总的来说 只有 《 总会计师条例 》涉及 到内部控制的相关 内容。   第三 ,涉及 内部控制 的部 门规章 。主要有以下 四个部分构成 ,分别  是 《 财政部门实施会计监督办法 》 、 《 会计基础工作规范》以及 《 行政单  果。法律责任 主体不仅需要其行为承担 民事责任 , 甚至可能受到经济制  裁甚至监禁 。但是我 国相 比较而言其惩罚措施可以说是非常轻。尽管我  国在问责制及责任追究方面已经取得 了巨大进步 , 但是从总体来 说对 于  具体的行为还是没有清晰的界定 ,这样在真正的实施过程 中很难 落实到  位。在内部控制信息披露的法律责任方面,与美国 ( s o x 法案 》中对内   位会 i 十 制度》和 《 企业内部控制基本规范》等 四个规章制度 ;   第四 , 其他涉及到内部控制的部门

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