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存款课件


信永中和会计师事务所 存款业务讲解

1

存款业务循环基本知识及 主要业务流程

2

基础知识 ?存款业务是商业银行以信用方式吸收社会闲散 资金的活动。 ? 存款是商业银行负债业务中最重要的业务,也 是商业银行运营资金的主要来源。
?存款业务涉及到社会的每一个单位、组织和个 人,与国

家的政局稳定和经济发展联系密切;另 外,中央银行也运用提高或降低存款利率的货币 政策,鼓励或抑制存款来对经济发展进行宏观调 控。因此,在对商业银行的审计过程中,存款业 务审计是不可或缺的一项重要内容。
3

存款利率
基准存款利率由人民银行发布,各商业银行遵照执行。商业银 行法第三十一条:商业银行应当按照中国人民银行规定的存款 利率的上下限,确定存款利率,并予以公告。 6月8日,央行下调利率并且首次允许各家银行将存款利率执 行1.1倍的上限标准。
调整时间 2008.10.09 2008.10.30 2008.11.27 2008.12.23 2010.10.20 2010.12.26 2011.02.09 2011.04.06 2011.07.07 2012.06.08 2012.07.06 活期存款 0.72 0.72 0.36 0.36 0.36 0.36 0.4 0.5 0.5 0.4 0.35 三个月 3.15 2.88 1.98 1.71 1.91 2.25 2.6 2.85 3.1 2.85 2.6 半年 3.51 3.24 2.25 1.98 2.2 2.5 2.8 3.05 3.3 3.05 2.8 定 期 一年 3.87 3.6 2.52 2.25 2.5 2.75 3 3.25 3.5 3.25 3 存 款 二年 4.41 4.14 3.06 2.79 3.25 3.55 3.9 4.15 4.4 4.1 3.75 三年 5.13 4.77 3.6 3.33 3.85 4.15 4.5 4.75 5 4.65 4.25 五年 5.58 5.13 3.87 3.6 4.2 4.55 5 5.25 5.5 5.1 4.75

4

商业银行负债结构

2011年末,吸收存款仍是商业银行的主要负债。大型商业银行的负债结构相对稳定。同时,同业往来也 占股份制商业银行、农村商业银行负债的较大比例。
负债结构分析
100% 90% 80% 70% 60% 50% 86.2% 40% 30% 20% 10% 0% 2.5% 3.4% 3.0% 3.2% 2010年 2011年 83.9% 79.1% 74.1% 73.9% 68.0% 78.1% 68.0% 1.0% 10.3% 1.4% 11.3% 1.7% 16.2% 1.7% 21.0% 2.2% 8.3% 2.3% 16.2% 0.9% 18.0% 13.1%

16.6%

15.6%

13.5% 3.0% 2010年 2.3% 2011年

2010年 2011年 2010年 2011年 注:同业往来包括同业存放款项、拆入资金以及卖出回购金融资产款。 大型商业银行 应付债券 股份制商业银行 同业往来
5

城市商业银行 吸收存款

农村商业银行 其他

5

商业银行存款的来源渠道

存款

6

国家的主要监管法规

《现金管理条例》(国务院令1988年第12号) 《储蓄管理条例》 (国务院令1992年第107号) 《人民币管理条例》 (国务院令2000年第280号)

《个人存款账户实名制规定》 (国务院令2000年第285号)
《人民币单位存款管理办法》(银发【1997】485号) 《通知存款管理办法》 (银发【1999】3号) 《人民币结算账户管理办法》(中国人民银行令[2003]第5号) 《关于规范市场竞争、严禁高息揽储的通知》(银监办发[2010]248号)

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我国商业银行存款的分类

1、按存款期限划分
2、按存款的持有人划分 3、按存款的来源和信用性质划分 4、按存款的币种划分
8

按存款期限划分 ? 活期存款 存户随时提取或转账结算而不规定存款期限,按结息期挂牌 利率计算利息的存款。

特点:不固定期限、客户存取方便、随时支取和转账
? 定期存款 银行与存款人双方在存款时事先约定期限,利率,到期后支 取本息的存款。

特点:较强的稳定性、较低的经营成本、资金利用率高
9

按存款的持有人划分

商业银行存款

公司存款

机构存款

同业存款

储蓄存款

10

存款-结构分析
大型商业银行对公存款和对私存款占存款总额的比例接近50%,而股份制商业银行中,对 公存款的占比约在72%,高于对私存款。城市商业银行对公存款占比也远高于对私存款。 农村商业银行对私存款比重却占到存款总额的70%以上,远高于对公存款。
存款结构
100%
90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 50.1% 20% 10% 0% 2010年 2011年 2010年 2011年 2010年 2011年 2010年 2011年 27.0% 25.9% 49.9% 73.3% 47.4% 47.4% 70.6% 72.8% 20.0% 17.5% 20.6% 18.0% 2.5% 2.7% 6.6% 8.6% 5.1% 8.4% 2.4% 1.3%

70.8%

77.4%

73.6%

大型商业银行

股份制商业银行 对公
11 对私

城市商业银行 其他

农村商业银行

11

存款-结构分析
2011年末,对公存款结构除城市商业银行变动较大外,其他银行对公存款结构相对稳定。 对公存款期限分析
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 2010年 2011年 2010年 2011年 2010年 2011年 2010年 2011年 64.4% 61.7% 52.6% 48.8% 61.5% 48.8% 81.6% 78.1% 35.6% 38.3% 47.4% 51.2% 38.5% 51.2% 18.4% 21.9%

大型商业银行

股份制商业银行 活期
12

城市商业银行 定期

农村商业银行

12

存款-结构分析

2011年末,对私存款中,活期存款占比低于定期存款,城市和农村商业银行对私存款活期占比较上年均 有所提高,主要由于对私存款户预期利率上行,因而活期化现象突出。 对私存款期限分析
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 56.5% 56.6% 57.3% 57.9% 71.3% 71.8%

69.7%

72.1%

43.5%

43.4%

42.7%

42.1% 28.7% 28.2% 30.3%

10%
0% 2010年 2011年 2010年 2011年

27.9%

2010年

2011年

2010年

2011年

大型商业银行

股份制商业银行 活期
13

城市商业银行 定期

农村商业银行

13

按存款的来源和信用性质划分

? 原始存款
能直接增加商业银行存款准备金的存款,是中央银行调 控信用规模的基础。

? 派生存款
相对于原始存款而言,是商业银行转账发放贷款或投资 业务而衍生出来的存款。过度的派生存款规模是引发信 用膨胀的主要原因。

14

按存款的币种划分

? 本币存款 银行吸收的以人民币为记账单位的存款。 ? 外币存款 外国货币在我国银行的存款。

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储蓄业务
储蓄存款

活期储蓄存款

定期储蓄存款

其他储蓄存款

整 存 整 取

零 存 整 取

教 育 储 蓄

存 本 取 息

通 知 存 款

定 活 两 便
16

储蓄业务

外币活期储蓄账户分为2种账户:现汇账户和现 钞账户

?现汇账户:可以进行外币的汇入汇出款交易, 可以汇出境外 ?现钞账户:可以办理外币现金的存取款业务, 但不能汇出境外

17

储蓄业务——开户业务流程

客户提出开 户申请,递 交有效身份 证/护照,现 金

柜员审核凭 条填写内容 ,鉴别有效 身份证件

现金鉴别, 清点

终端系统 操作

将存折/存单 ,身份证件交 还给客户

柜员在凭条上 加盖现讫章, 名章,在存条 上加盖业务用 公章

打印开户申请 凭条,客户签 字

18

储蓄业务——续存业务流程

客户提出要求,连同现金,存折交给柜员

柜员审核无误,并点收现金后,抽出该户存款帐

柜员审核无误,登记存折,打印凭条

客户核对,签字

柜员盖章将存折交还客户

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储蓄业务—销户业务流程

储户提出要 求,将存折 (身份证) 交给柜员

柜员审核无误, 记账,打印 相关凭证

柜员将现金, 身份证,利息 清单交还给客 户

核对本 息,交客 户签字确 认

柜员将取款 凭条,结算存 折和利息清 单留存

柜员配款, 并在凭条, 利息清单, 存折盖章
20 20

对公业务—活期存款 四种人民币单位活期存款账户的对比
分类 用 途 对存取的规定
转账结算 现金收付
转账结算 现金缴存

基本存款 账户
一般存款 账户

存款人日常经营活动发生的资金收付以及工资 ,奖金的支取,都应该通过该账户办理
存款人因借款或其他结算,在基本存款开户银 行以外的银行营业机构开立的银行结算账户

专用存款 账户
临时存款 账户

存款人依照法律,行政法规和规章,对其特定 用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结 算账户
存款人因临时需要并在规定期限(有效期限最 长不得超过2年)内使用而开立的银行结算账 户

转账结算 按相关规定支取现金
转账结算 按相关规定支取现金

21

对公业务—外币活期存款
四种外币单位活期存款账户的对比
分类
外币结算 账户 外币资本 金账户 外币待核 查账户





功能
经常项目的外汇收支 经外汇局批准的其他项下外汇收支 对外贸易的外汇结算 外汇资本金的注资及增资 经常范围内的经常项下支出 需经外汇局批准的资本项下支出 出口收汇核查 支出范围包括经银行联网核查后结汇、划入该企业 经常项目外汇账户以及经外汇局批准的退汇等其他 外汇支出 贷款收入及划入的还款资金 偿还贷款 经常项下支出及经批准的资本项下支出 22

存款人因办理经常项目 项下经营性外汇收支需 要开立的账户。 存款人因办理外汇资本 金需要开立的账户。 存款人因办理出口收汇 核查需要开立的账户。

外币贷款 专用账户

存款人因办理境内外币 贷款需要开立的账户。

对公业务

下列存款人可以申请开立基本存款账户: ? 企业法人; ? 非法人企业; ? 机关、事业单位; ? 团级(含)以上军队、武警部队及分散执勤的支(分)队; ? 社会团体; ? 民办非企业组织; ? 异地常设机构; ? 外国驻华机构; ? 个体工商户; ? 居民委员会、村民委员会、社区委员会; ? 单位设立的独立核算的附属机构; ? 其他组织。
23

对公业务—开户流程
单位活期存款开户是商业银行根据客户的要求为其在账户管理系 统中开设一个独立账户的业务,该账户是今后客户办理现金存取 及各类转账结算业务的唯一识别代码.其工作流程如下:

开户 行受 理申 请

开户 行审 核

人民 银行 审核

开立

24

对公存款

?存款人申请开立各种账户,应分别填制开户申 请书和盖有存款人印章的印鉴卡片,提供规定 的证明文件交开户行 。 ?对符合开立基本存款账户和临时存款账户条件 的还需将开户人情况送交当地人民银行核准。

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对公业务—定期存款

单位定期存款是单位将款项一次性存 入,约定存期,到期支取本息的一种 存款业务。

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对公业务—单位通知存款

单位通知存款是指单位存款客户在存 入款项时不约定存期,支取时需要提 前通知开户行,约定支取日期和金额 后方能支取的存款。

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对公业务—单位保证金存款

单位保证金存款是指银行为单位客户办理 银行卡,承兑,担保,出具保函,开立信 用证,代客外汇买卖,代客债券买卖等业 务时,为降低风险而按客户信用等级和信 贷管理规定收取的业务保证金。

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对公业务—单位协定存款

单位协定存款是指开户单位与银行签订协定 存款合同,约定期限,商定其结算账户需保 留的基本存款额度,由银行对基本存款额度 内的存款按结息日或支取日活期存款利率计 息,超过基本存款额度部分的存款按结息日 或支取日中国人民银行公布的高于活期存 款,低于6个月定期存款利率的协定存款利 率给付利息的一种存款。

29

票据交换

? 票据交换,亦称票据清算,一般指同一城市(或同一票据交换区域 内)各金融机构对相互代收、代付的票据,按照规定时间和要求通 过票据交换中心集中进行交换并清算资金的一种经济活动。 ? 同城票据交换的具体做法主要有以下几种: ? 同城商业银行间本系统内票据交换。由同城商业银行的主管行 牵头,对辖内各营业机构代收、代付本系统的票据组织交换,通 过同城行的往来科目划转,当日或定期通过联行往来科目进行清 算。 ? 同城商业银行间跨系统票据交换。根据各商业银行机构设置和 在央行开立存款帐户的情况,采取三种不同的票据交换额。一是 当时清算的办法。二是如果各商业银行的所属机构都直接在通过 在央行的存款帐户进行资金清算的办法。三是对业务量不大的地 区的跨系统票据交换,采取直接交换、当时清算资金的办法。 ? 这里的票据包括各类支付票据和凭证。
30

票据交换

? 票据交换按照票据流向分为提出票据和提回票据 ? 提出代付 :客户提交他行转账支票、银行汇票、银行 本票等支付凭证,要求入我行客户账。 ? 提出代收 :客户提交本行支付凭证和他行入账凭证委 托我行通过人行票据交换系统向在他行开户的收款人划 付款项。 ? 提回代付 :通过人行票据交换系统集中提回本行票据 向他行开户收款人划付款项。 ? 提回代收 :通过人行票据交换系统提回本行收款凭证 ,将款项划入本行客户账。
31

票据交换

?票据交换单位根据参加交换场次不同分为甲类 票据交换单位和乙类票据交换单位。甲类票据 交换单位是指距离中心较近按规定能够参加午 场和晚场两场交换;乙类票据交换单位是指距 离中心较远只能参加晚场一场交换。

32

账务记录

现金存入:借:现金 贷:客户存款 现金支取:借:客户存款 贷:现金 转账存入:借:内部往来或有关会计科目 贷:活期存款××存款户 转账支取:借:活期存款××存款户 贷:内部往来或有关会计科目
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账务记录

单位定期存款存入: 借:××存款——××单位存款 贷:一般单位定期存款 单位定期存款支取: 借:单位定期存款 应付利息——应付单位定期存款利息 贷:××单位存款(本息和)
34

利息

活期存款利息 每季末月20日为活期存款的计息日,计息公式为 利息=累计计息积数×(月利率/30)。如遇国 家利率调整,随国家的调息进行利率调整,分 段计算。 会计分录: 借:利息支出( 活期存款利息支出) 贷:活期存款——××存款人户
35

利息

定期存款利息 ? 定期存款利息计算为对年360 天,对月30 天,过期 按实际天数计算,算头不算尾(下同)。 ? 定期存款到期日如为节假日,可于节假日的前一天办理 支取手续,扣除到期日与支取日天数的利息;若在节假 日后支取,视为逾期支取,支取手续同逾期支取办理。 ? 定期存款在存期内按存款存入日挂牌公告的定期存款利 率计付利息,遇利率调整,不分段计息。 ? 定期存款到期不取,逾期部分按支取日挂牌公告的活期 存款利率计付利息。 ? 提前支取,按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息
36

利息

? 提取时会计分录: 借:单位定期存款利息支出 贷:应付单位定期存款利息 ? 实际支付时会计分录: 借:应付单位定期存款利息 贷:××存款利息或相关会计科目 ? 应付利息不足时,会计分录: 借:应付单位定期存款利息 单位定期存款利息支出(不足部分) 贷:××存款利息或相关会计科目。
37

利息

例:某单位于7月4日存入定期存款50万元 ,期限三个月,利率1.98%,到期日为 10月4日。因10 月1日是节假日,银行按 规定从10月1日至7日休息,故单位可于9 月30日办理支取手续,银行如何计付利息

38

利息

例:某单位于7月4日存入定期存款50万元,期限 三个月,利率1.98%,到期日为10月4日。因 10 月1日是节假日,银行按规定从10月1日至7 日休息,故单位可于9月30日办理支取手续,银 行计付利息如下:
三个月定期存款应计付利息=50万元×3(月) ×1.98%/12=2475.00元 提支天数应扣除利息=50万元×4(天) ×1.98%/360=110.00元 银行实际支付定期存款利息=2457.00110.00=2365.00元。
39

存款业务循环审计

40

存款业务循环审计

存款循环涉及的主要报表科目:
?吸收存款(负债) ?应付利息(负债) ?利息支出(损益)

41

存款业务循环审计
项目
活期存款 其中:公司客户 个人客户

本集团 年末数
48,966,716,114.92 44,339,872,527.37 4,626,843,587.55

本行 年初数 年末数
48,451,949,508.89 43,884,297,001.22 4,567,652,507.67

年初数
38,700,417,116.14 35,382,742,095.29 3,317,675,020.85

38,738,751,501.68 35,407,992,070.29 3,330,759,431.39

定期存款(含通知存 款)
其中:公司客户 个人客户 保证金存款 住房公积金存款 其他存款 合计

115,261,639,888.04
79,644,460,455.62 35,617,179,432.42 38,131,660,560.36 136,045,845.95 189,776,022.78 202,685,838,432.05

104,766,883,699.51
71,052,710,360.75 33,714,173,338.76 28,629,179,554.56 118,051,439.60 166,997,901.63 172,419,864,096.98

115,175,570,405.47
79,609,960,455.62 35,565,609,949.85 38,102,689,065.99 136,045,845.95 183,775,717.22 202,050,030,543.52

104,766,327,799.51
71,052,710,360.75 33,713,617,438.76 28,628,539,554.56 118,051,439.60 166,997,901.63 172,380,333,811.44

42

存款业务循环审计
存款业务的主要审计目标是: (一)存在性。指商业银行会计报表中反映的各项存款真实存在。重 点核实年末各项存款余额的真实性。 (二)完整性。指商业银行各项存款业务均已记录在相关账户并反映 在会计报表中。重点核实所有存款机构的数据都并入决算会计报表 中。 (三)准确性。指商业银行存款业务涉及的各个项目已被准确地登 记、汇总并如实反映在会计报表中。 (四)合法性。指商业银行办理存款账户的开立、资金收付、存款利 率、存款资金查询、冻结及销户等业务均符合国家法律法规的规定。 重点是账户的开立和存取款手续及存款利率的合法性。 (五)截止性。指商业银行的各项存款及相对应的利息支出被准确地 记录在正确的会计期间。重点是检查有无人为提前(或推后)截止期 来达到隐瞒(或虚增)存款的目的,检查有无通过调整计提利息支出 的会计期间来达到调节利润的目的。 (六)分类与披露。指商业银行存款类项目被正确地分类计入相关存 款科目,在年度会计报表和财务决算说明中有恰当的描述和列示。
43

存款业务循环审计 ? 分析性程序 分析财务数据之间及财务数据与非财务数据之间 的内在关系,寻求可能的会计差错,确定重点审 计领域 ?业务循环层面内部控制的了解及穿行测试,评 估内部控制设计有效性 初步对相关交易及账户余额认定层次的控制风险 进行评价 ?对关键控制点进行内部控制测试 ?细节性测试及合规性检查
44

在重要业务流程层面对内部控制了解和评估的一般程序
1.确定被审计单位的重要业务流程和影响重大帐户的重要交易类别 2.了解重要交易从发生到记帐的整个流程 3.与重大帐户及其相关认定相结合,在重要交易整个流程中确定错报可 能会在什么环节发生 4. 对重要交易流程中所设计的防止或发现并纠正可能错报的相关控制加 以识别,重点是识别出关键控制点 5.通过执行穿行测试,来证实对重要交易流程和相关控制的了解,并确 定相关控制是否得到执行

6.对相关控制的设计和是否得到执行进行评价,确定重大错报风险
45

控制测试的样本量决策(举 例)
控制测试样本量表(中注协小企业工作底稿指南)
控制执行频率 1次/年度 1次/季度 1次/月度 1次/每周 1次/每日 每日数次 小于15次 15-50次 50—300次 大于300次 全年控制发生次数 测试数量(样本量) 1个 2个 3个 5个 20个 25个

46

具体审计程序及工作底稿的 编制

47

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